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企業所得稅應收收入的確認與是否開具發票無關


1.企業開具發票不一定需要確認企業所得稅應收收入


按照規定,企業開具征稅發票是需要繳納增值稅的,但不一定需要確認企業所得稅的應稅收入。


企業銷售貨物按照國稅函 (2008) 875 號規定確認企業所得稅的應稅收入,跟是否開具發票沒有關系。比如,某名酒銷售商在 2021 年 12 月收取貨款並開具了增值稅專用發票,但是由于年底貨物短缺,直到 2022 年 1月份才將貨物發出按照規定,由于先開具了增值稅專用發票,增值稅納稅義務發生,但是由于貨物並無發出,不滿足國稅函 (2008) 875 號規定,2021年度不需要確認企業所得稅的應稅收入,而需要 2022 年 1 月份才能確認企業所得稅的應稅收入。


2.企業沒有開具發票也可能需要確認企業所得稅應收收入


(1) 無票收入

無票收入在實務中經常發生,只要滿足國稅函(2008) 875 號規定的,沒有開具發票的,也需要確認應稅收入,包括增值稅方面對于無票收入也需要確認繳納增值稅。
實務中,很多中小微企業對無票收入,會計核算計入“其他應付款”等往來科目,會計核算與稅務方面都不確認收入,是非常嚴重的錯誤,一旦被稅務局稽查到將處罰,企業將承擔罰款、稅收滯納金等。

(2) 增值稅納稅義務沒有發生,但企業所得稅納稅義務產生
《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2011 年第 40 號) 規定:納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方並暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未

開具銷售發票的,其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

按照國家稅務總局公告 2011 年第 40 號規定,實務中很多“賒銷”性質存在賬期的,在貨物已經移送到對方,會計核算暫估銷售收入,既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的,增值稅納稅義務可以推遲到取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。因此,就出現了增值稅納稅義務沒有發生,但是已經滿足國稅函(2008)875 號規定需要確認企業所得稅的應稅收入。

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